舞弊理论解析：揭示企业内控的关键要素

舞弊理论及其在企业内部审计中的重要性

在现代企业管理中，舞弊行为往往是导致企业经济损失和品牌声誉受损的重要因素。随着国家对反腐败及审计工作的重视，企业内部审计部门的角色愈发重要，尤其是在发现和处理舞弊行为方面。习近平总书记在二十届中央审计委员会第一次会议上的讲话中强调了审计在反腐治乱中的重要作用，这为企业内部审计工作提供了新的指导方向。本文将围绕舞弊理论进行深入探讨，分析其危害、特点、类型，并结合内部审计的实际工作，探讨如何有效发现和处理舞弊行为。

王悦：《内部审计如何有效发现舞弊线索》

【课程背景】2023年5月23日，习近平总书记在主持召开二十届中央审计委员会第一次会议上的讲话时指出，“要充分发挥审计在反腐治乱方面的重要作用，沿着资金、项目流向监督公权力运行，看好‘钱袋子’、‘账本子’，推动政府过‘紧日子’。要以零容忍的态度，坚持揭露查处重大违纪违法问题不动摇，坚决查处政治问题和经济问题交织的腐败，坚决查处权力集中、资金密集、资源富集领域的腐败，坚决查处群众身边的“蝇贪蚁腐”。要紧盯机构改革涉及的重点行业、重要领域和关键环节，严肃查处改革推进过程中的违规违纪问题，防止国有资产流失，保障财政资金安全。”可以看到，国家已经将审计工作提到了一个新高度，审计已经成为国家反腐体系的重要一环！而对于企业来说，审计工作往往特指内部审计工作，这就对内部审计工作提出了新要求，必须要高度重视企业内部的舞弊行为，必须要以零容忍的态度舞弊行为，牢牢守住企业经营的红线和底线，因为这是企业长治久安、平稳发展的基础。本课程的目标就是帮助企业内部审计部门在实际工作中如何发现舞弊信号，深挖舞弊线索，查处舞弊分子，为企业经营管理保驾护航！【课程收益】了解舞弊的的危害了解舞弊和内部审计的关系深刻理解舞弊相关理论的实用价值掌握内部审计发现舞弊线索的技巧和方法掌握查证舞弊行为的技巧和方法掌握内部审计反舞弊工作面临的风险和挑战【课程对象】内部审计部门全员、内控合规部门全员、监察部门全员【课程时间】6小时【课程大纲】一、舞弊的危害有多大？1、舞弊的显性危害——经济损失2、舞弊的隐性危害——品牌声誉二、舞弊的特点和舞弊理论1、什么是舞弊2、舞弊的特点？3、舞弊理论一：舞弊三角4、舞弊理论二：GONE三、舞弊的类型1、三大类舞弊行为2、舞弊者的行为特点四、内部审计和反舞弊的关系1、内部审计在企业的定位和角色2、什么是反舞弊？3、舞弊线索来自哪里？五、内部审计部门和监察部门反舞弊的不同1、舞弊线索来源不同2、内部审计反舞弊的“三板斧”（1）死盯“机会”（2）重视“压力”（3）把准“动机”六、内部审计如何发现舞弊线索1、案例一：内控缺陷——一个贪污80万元的收银员（1）基本案情（2）舞弊环节的初始控制流程（3）舞弊人员的基本情况（4）例行审计发现岗位设置缺陷（5）“三板斧”研判问题（6）进一步的审计程序设计（7）复盘：哪些环节出了问题？（8）内控缺陷及整改措施（9）案例小结：“三板斧”的应用2、案例二：监督真空——异常股权结构背后的阴谋（1）基本案情（2）离任审计发现异常股权结构（3）“三板斧”研判问题（4）进一步的审计程序无果（5）“欲擒故纵”紧抓不放（6）二次复核查清股权阴谋（7）案例小结3、案例三：信息不对称——一个零件为啥有两个名？（1）基本案情（2）IT审计发现零件名称存在异常（3）“三板斧”研判问题（4）制定进一步的审计程序（5）信息不对称的阴影（6）案例小结4、案例四：监管真空——真团购还是假团购？（1）基本案情（2）销售专项审计发现团购金额偏高（3）“三板斧”研判问题（4）制定进一步的审计程序（5）假团购浮出水面（6）案例小结七、内部审计反舞弊需要注意的几个问题1、审计人员反舞弊面临的法律风险2、审计人员判断是否合法的简单原则3、审计人员可能面临的其他风险4、风险预防与控制

王悦 培训咨询

舞弊的危害

舞弊行为不仅对企业造成直接的经济损失，还可能对企业的品牌声誉造成深远的影响。舞弊的显性危害主要体现在经济损失方面，包括资金流失、财务报表失真等；而隐性危害则体现在品牌声誉的受损，可能导致客户信任度下降、市场竞争力削弱等严重后果。

舞弊的特点与理论

舞弊是一种故意的、不正当的行为，其目标通常是为了获取不当利益。舞弊的特点包括隐蔽性、复杂性和多样性。舞弊理论中，舞弊三角理论和GONE理论为我们提供了理解舞弊行为的重要框架。

• 舞弊三角理论：该理论认为，舞弊的发生通常涉及三个因素：机会、动机和合理化。只有当这三者同时存在时，舞弊行为才可能发生。
• GONE理论：该理论强调了舞弊行为的四个关键要素：贪婪（Greed）、机会（Opportunity）、需要（Need）和合理化（Rationalization）。这四个要素共同作用，导致舞弊行为的发生。

舞弊的类型

舞弊行为可以分为三大类：财务舞弊、管理舞弊和其他舞弊行为。财务舞弊通常涉及虚报收入、隐瞒负债等；管理舞弊则可能包括滥用职权、违反公司政策等；其他舞弊行为包括贿赂、挪用公款等。了解这些舞弊类型及其行为特点，对于企业内部审计的有效性至关重要。

内部审计与反舞弊的关系

内部审计是企业控制和管理的重要工具，其主要目的是通过评估和改善风险管理、控制和治理流程，来提高企业的运营效率和效果。反舞弊则是内部审计的一项重要职能，旨在通过系统的审计程序，发现和遏制舞弊行为。

舞弊线索的来源多种多样，可能来自日常审计发现、员工举报、客户投诉等。内部审计部门在反舞弊工作中，需具备敏锐的洞察力和专业的审计技能，以有效识别舞弊信号。

内部审计部门与监察部门的区别

内部审计部门与监察部门在反舞弊工作中的定位和职能有所不同。内部审计更侧重于从制度和流程的角度出发，通过审计活动发现潜在的舞弊行为；而监察部门则更注重对行政行为的监督和管理。

• 舞弊线索来源不同：内部审计通常通过审计程序和数据分析发现舞弊线索，而监察部门可能通过举报、调查等方式获取线索。
• 内部审计的“三板斧”：内部审计在反舞弊工作中可采用“三板斧”策略，即死盯“机会”、重视“压力”、把准“动机”，从而更有效地识别和查处舞弊行为。

如何发现舞弊线索

在内部审计过程中，发现舞弊线索的关键在于对可疑行为的深入分析和调查。以下是几个实际案例，展示了如何通过审计程序发现舞弊行为：

案例一：内控缺陷导致的贪污事件

在一起贪污80万元的案件中，审计发现收银员通过内控缺陷实施舞弊。经过审计人员的调查，发现岗位设置不合理、流程控制缺失等问题，最终导致舞弊行为的发生。通过对流程的优化和岗位设置的调整，企业有效避免了类似事件的再次发生。

案例二：异常股权结构的阴谋

在一项离任审计中，审计人员发现异常的股权结构，经过进一步调查，发现其中隐藏着舞弊行为。通过对股东背景的深入分析，审计人员揭开了股权阴谋的真相，有效保护了企业的合法权益。

案例三：信息不对称引发的舞弊

在IT审计中，审计人员发现某零件的名称存在异常，通过对采购流程的分析，发现信息不对称导致的舞弊行为。审计人员及时采取措施，修复了信息沟通的缺口，确保了信息的透明和准确。

案例四：团购背后的假团购

在销售专项审计中，审计人员发现团购金额偏高，经过深入分析，发现存在假团购的舞弊行为。审计人员通过细致的审计程序，揭露了这一行为，维护了企业的利益。

内部审计反舞弊的注意事项

在反舞弊工作中，审计人员面临诸多风险，包括法律风险、判断风险等。在进行审计时，审计人员需遵循简明的判断原则，确保审计过程的合法性与合规性。同时，审计人员还需关注其他潜在风险，并采取相应的预防和控制措施，以确保审计工作的有效性。

总结

舞弊行为对企业的危害巨大，内部审计在发现和处理舞弊方面扮演着至关重要的角色。通过深入理解舞弊理论、掌握舞弊类型及特点，内部审计部门能够更有效地识别舞弊信号，提升反舞弊工作的有效性。随着国家对反腐败工作的重视，企业内部审计的地位将愈发凸显，只有不断提升审计技能，才能更好地为企业的长远发展保驾护航。