探索舞弊理论：揭示人类行为背后的秘密

舞弊理论及其在内部审计中的重要性

舞弊行为在现代企业中屡见不鲜，其对企业的影响不仅体现在经济方面，更对企业的品牌声誉和长期发展构成威胁。2023年5月23日，习近平总书记在二十届中央审计委员会第一次会议上指出，审计在反腐治乱方面的重要作用，强调了加强审计工作的重要性，尤其是在内部审计领域。本文将深入探讨舞弊的危害、舞弊理论、舞弊的类型及其与内部审计的关系，同时提供有效的审计技巧和方法，帮助企业防范和查处舞弊行为。

王悦：《内部审计如何有效发现舞弊线索》

【课程背景】2023年5月23日，习近平总书记在主持召开二十届中央审计委员会第一次会议上的讲话时指出，“要充分发挥审计在反腐治乱方面的重要作用，沿着资金、项目流向监督公权力运行，看好‘钱袋子’、‘账本子’，推动政府过‘紧日子’。要以零容忍的态度，坚持揭露查处重大违纪违法问题不动摇，坚决查处政治问题和经济问题交织的腐败，坚决查处权力集中、资金密集、资源富集领域的腐败，坚决查处群众身边的“蝇贪蚁腐”。要紧盯机构改革涉及的重点行业、重要领域和关键环节，严肃查处改革推进过程中的违规违纪问题，防止国有资产流失，保障财政资金安全。”可以看到，国家已经将审计工作提到了一个新高度，审计已经成为国家反腐体系的重要一环！而对于企业来说，审计工作往往特指内部审计工作，这就对内部审计工作提出了新要求，必须要高度重视企业内部的舞弊行为，必须要以零容忍的态度舞弊行为，牢牢守住企业经营的红线和底线，因为这是企业长治久安、平稳发展的基础。本课程的目标就是帮助企业内部审计部门在实际工作中如何发现舞弊信号，深挖舞弊线索，查处舞弊分子，为企业经营管理保驾护航！【课程收益】了解舞弊的的危害了解舞弊和内部审计的关系深刻理解舞弊相关理论的实用价值掌握内部审计发现舞弊线索的技巧和方法掌握查证舞弊行为的技巧和方法掌握内部审计反舞弊工作面临的风险和挑战【课程对象】内部审计部门全员、内控合规部门全员、监察部门全员【课程时间】6小时【课程大纲】一、舞弊的危害有多大？1、舞弊的显性危害——经济损失2、舞弊的隐性危害——品牌声誉二、舞弊的特点和舞弊理论1、什么是舞弊2、舞弊的特点？3、舞弊理论一：舞弊三角4、舞弊理论二：GONE三、舞弊的类型1、三大类舞弊行为2、舞弊者的行为特点四、内部审计和反舞弊的关系1、内部审计在企业的定位和角色2、什么是反舞弊？3、舞弊线索来自哪里？五、内部审计部门和监察部门反舞弊的不同1、舞弊线索来源不同2、内部审计反舞弊的“三板斧”（1）死盯“机会”（2）重视“压力”（3）把准“动机”六、内部审计如何发现舞弊线索1、案例一：内控缺陷——一个贪污80万元的收银员（1）基本案情（2）舞弊环节的初始控制流程（3）舞弊人员的基本情况（4）例行审计发现岗位设置缺陷（5）“三板斧”研判问题（6）进一步的审计程序设计（7）复盘：哪些环节出了问题？（8）内控缺陷及整改措施（9）案例小结：“三板斧”的应用2、案例二：监督真空——异常股权结构背后的阴谋（1）基本案情（2）离任审计发现异常股权结构（3）“三板斧”研判问题（4）进一步的审计程序无果（5）“欲擒故纵”紧抓不放（6）二次复核查清股权阴谋（7）案例小结3、案例三：信息不对称——一个零件为啥有两个名？（1）基本案情（2）IT审计发现零件名称存在异常（3）“三板斧”研判问题（4）制定进一步的审计程序（5）信息不对称的阴影（6）案例小结4、案例四：监管真空——真团购还是假团购？（1）基本案情（2）销售专项审计发现团购金额偏高（3）“三板斧”研判问题（4）制定进一步的审计程序（5）假团购浮出水面（6）案例小结七、内部审计反舞弊需要注意的几个问题1、审计人员反舞弊面临的法律风险2、审计人员判断是否合法的简单原则3、审计人员可能面临的其他风险4、风险预防与控制

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一、舞弊的危害有多大？

舞弊行为带来的危害可以分为显性和隐性两种。显性危害主要体现在经济损失上，这包括直接的财务损失和因舞弊引起的额外支出，如法律费用、罚款等。隐性危害则更为深远，主要体现在品牌声誉的受损上，一旦企业被曝出舞弊行为，其市场信任度和客户忠诚度将受到严重打击，导致销售下降和市场份额丧失。

• 经济损失: 舞弊行为直接导致企业资金流失，可能对企业的运营造成致命打击。
• 品牌声誉: 一旦媒体曝光，企业的形象和声誉将受到长期损害，恢复难度大。

二、舞弊的特点和舞弊理论

理解舞弊的特点及其背后的理论是防范舞弊的基础。舞弊通常是指为了获取非法利益而故意违反法律、法规或公司政策的行为。其特点包括隐蔽性、计划性和系统性。舞弊行为往往是经过深思熟虑的，舞弊者会精心设计以规避审计和监督。

1. 舞弊理论一：舞弊三角

舞弊三角理论指出，舞弊行为的发生需要三个要素的结合：机会、动机和合理化。这一理论帮助审计人员识别潜在的舞弊风险。机会通常源于内部控制的缺陷，动机则可能是个人经济压力、贪婪等，而合理化则是舞弊者为了自我安慰而找出的借口。

2. 舞弊理论二：GONE

另一种舞弊理论是GONE模型，强调了舞弊行为的四个关键因素：Greed（贪婪）、Opportunity（机会）、Need（需求）和Exposure（暴露）。该模型提供了一个框架，帮助企业在内部审计中识别舞弊行为的根源。

三、舞弊的类型

舞弊行为可以分为三大类：财务舞弊、管理舞弊和其他舞弊行为。财务舞弊通常涉及财务报表的虚假陈述，管理舞弊则涉及对公司政策或程序的违反，而其他舞弊行为可能包括贪污、盗窃等。

• 财务舞弊: 通过虚假财务报表或隐瞒信息来误导投资者和利益相关者。
• 管理舞弊: 高管利用职务之便进行利益输送，损害公司利益。
• 其他舞弊行为: 包括贪污、盗窃、伪造文书等。

四、内部审计和反舞弊的关系

内部审计在企业的定位和角色至关重要，其主要任务是评估和改进风险管理、控制和治理过程。反舞弊则是内部审计工作的重要组成部分，通过有效的审计手段，帮助企业识别和防范舞弊行为。

1. 什么是反舞弊？

反舞弊是指通过各种手段和措施来预防、发现和处理舞弊行为的过程。它强调了对企业内部控制的有效性和透明度的重视。

2. 舞弊线索来自哪里？

舞弊线索可能来自多个渠道，包括内部员工举报、审计发现、数据分析等。内部审计人员应当具备敏锐的洞察力，以便及时识别潜在的舞弊风险。

五、内部审计部门和监察部门反舞弊的不同

内部审计部门和监察部门在反舞弊工作中有着不同的侧重点。内部审计更注重于对企业内部控制的评估和改进，而监察部门则侧重于对违法违纪行为的查处。

1. 舞弊线索来源不同

内部审计部门通常通过财务报告、内部控制测试等方式获取舞弊线索，而监察部门则可能依赖于外部举报或调查。

2. 内部审计反舞弊的“三板斧”

内部审计在反舞弊工作中可以运用“三板斧”策略，即死盯“机会”、重视“压力”和把准“动机”。通过对这三方面的关注，审计人员能够更有效地识别和应对舞弊行为。

六、内部审计如何发现舞弊线索

内部审计人员在发现舞弊线索时，可以通过案例分析进行深入研究。以下是几个典型案例，展示了如何通过内部审计发现舞弊行为。

案例一：内控缺陷——一个贪污80万元的收银员

在这个案例中，审计人员通过例行审计发现收银员的岗位设置存在缺陷，导致其能够独自处理大额现金，最终造成80万元的贪污。审计人员通过“三板斧”策略，识别出问题并制定了整改措施。

案例二：监督真空——异常股权结构背后的阴谋

在离任审计中，审计人员发现股权结构异常，通过进一步审计程序，最终查清了股权阴谋。这一案例强调了审计人员在发现问题后的持续追踪和复核的重要性。

案例三：信息不对称——一个零件为啥有两个名？

IT审计发现某零件存在两个不同名称的情况，进一步调查揭示了潜在的舞弊风险。审计人员通过信息对称的原则，制定了有效的审计程序。

案例四：监管真空——真团购还是假团购？

在销售专项审计中，审计人员发现团购金额偏高，经过进一步的审计程序，最终揭露了假团购的事实。这一案例说明了审计在发现舞弊行为中的关键作用。

七、内部审计反舞弊需要注意的几个问题

在进行反舞弊工作时，审计人员需要注意以下几个问题，以降低法律风险和其他潜在风险。

• 法律风险: 审计人员在发现舞弊行为时，需谨慎处理，避免触犯法律。
• 判断合法性的原则: 审计人员应具备判断舞弊行为是否合法的基本原则，以确保审计结果的有效性。
• 其他风险: 包括对企业形象的影响、内部员工的反感等。
• 风险预防与控制: 建立有效的风险管理机制，确保对舞弊行为的及时发现和处理。

结论

舞弊行为对企业的危害不可小觑，内部审计在反舞弊斗争中扮演着不可或缺的角色。通过了解舞弊的危害、特点及其理论，掌握有效的审计技巧和方法，企业能够更有效地防范和查处舞弊行为，保障其长治久安和稳定发展。未来，随着技术的进步和审计手段的不断更新，内部审计在反舞弊工作中的地位将愈加重要。