舞弊线索发现：如何有效识别和应对潜在风险

舞弊线索发现：企业内部审计的新使命

在当今商业环境中，舞弊现象层出不穷，对企业的生存和发展造成了严重威胁。2023年5月23日，习近平总书记在二十届中央审计委员会第一次会议上强调了审计在反腐治乱中的重要作用，这不仅为国家反腐体系提供了有力支持，也为企业内部审计工作提出了新的要求和挑战。本文将深入探讨舞弊的危害、特点、类型，及如何通过内部审计发现和查处舞弊线索，确保企业的稳健发展。

王悦：《内部审计如何有效发现舞弊线索》

【课程背景】2023年5月23日，习近平总书记在主持召开二十届中央审计委员会第一次会议上的讲话时指出，“要充分发挥审计在反腐治乱方面的重要作用，沿着资金、项目流向监督公权力运行，看好‘钱袋子’、‘账本子’，推动政府过‘紧日子’。要以零容忍的态度，坚持揭露查处重大违纪违法问题不动摇，坚决查处政治问题和经济问题交织的腐败，坚决查处权力集中、资金密集、资源富集领域的腐败，坚决查处群众身边的“蝇贪蚁腐”。要紧盯机构改革涉及的重点行业、重要领域和关键环节，严肃查处改革推进过程中的违规违纪问题，防止国有资产流失，保障财政资金安全。”可以看到，国家已经将审计工作提到了一个新高度，审计已经成为国家反腐体系的重要一环！而对于企业来说，审计工作往往特指内部审计工作，这就对内部审计工作提出了新要求，必须要高度重视企业内部的舞弊行为，必须要以零容忍的态度舞弊行为，牢牢守住企业经营的红线和底线，因为这是企业长治久安、平稳发展的基础。本课程的目标就是帮助企业内部审计部门在实际工作中如何发现舞弊信号，深挖舞弊线索，查处舞弊分子，为企业经营管理保驾护航！【课程收益】了解舞弊的的危害了解舞弊和内部审计的关系深刻理解舞弊相关理论的实用价值掌握内部审计发现舞弊线索的技巧和方法掌握查证舞弊行为的技巧和方法掌握内部审计反舞弊工作面临的风险和挑战【课程对象】内部审计部门全员、内控合规部门全员、监察部门全员【课程时间】6小时【课程大纲】一、舞弊的危害有多大？1、舞弊的显性危害——经济损失2、舞弊的隐性危害——品牌声誉二、舞弊的特点和舞弊理论1、什么是舞弊2、舞弊的特点？3、舞弊理论一：舞弊三角4、舞弊理论二：GONE三、舞弊的类型1、三大类舞弊行为2、舞弊者的行为特点四、内部审计和反舞弊的关系1、内部审计在企业的定位和角色2、什么是反舞弊？3、舞弊线索来自哪里？五、内部审计部门和监察部门反舞弊的不同1、舞弊线索来源不同2、内部审计反舞弊的“三板斧”（1）死盯“机会”（2）重视“压力”（3）把准“动机”六、内部审计如何发现舞弊线索1、案例一：内控缺陷——一个贪污80万元的收银员（1）基本案情（2）舞弊环节的初始控制流程（3）舞弊人员的基本情况（4）例行审计发现岗位设置缺陷（5）“三板斧”研判问题（6）进一步的审计程序设计（7）复盘：哪些环节出了问题？（8）内控缺陷及整改措施（9）案例小结：“三板斧”的应用2、案例二：监督真空——异常股权结构背后的阴谋（1）基本案情（2）离任审计发现异常股权结构（3）“三板斧”研判问题（4）进一步的审计程序无果（5）“欲擒故纵”紧抓不放（6）二次复核查清股权阴谋（7）案例小结3、案例三：信息不对称——一个零件为啥有两个名？（1）基本案情（2）IT审计发现零件名称存在异常（3）“三板斧”研判问题（4）制定进一步的审计程序（5）信息不对称的阴影（6）案例小结4、案例四：监管真空——真团购还是假团购？（1）基本案情（2）销售专项审计发现团购金额偏高（3）“三板斧”研判问题（4）制定进一步的审计程序（5）假团购浮出水面（6）案例小结七、内部审计反舞弊需要注意的几个问题1、审计人员反舞弊面临的法律风险2、审计人员判断是否合法的简单原则3、审计人员可能面临的其他风险4、风险预防与控制

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一、舞弊的危害有多大？

舞弊行为不仅仅是个别员工的道德问题，更是对企业整体运营的严重影响。其危害可以分为显性和隐性两大类。

• 舞弊的显性危害——经济损失：舞弊行为直接导致企业的经济损失，包括资金的直接流失和因舞弊而产生的法律诉讼费用。这些损失可能以百万甚至亿万计，严重影响企业的财务状况。
• 舞弊的隐性危害——品牌声誉：一旦舞弊行为曝光，企业的品牌形象和声誉将受到严重打击。这种损害往往是长期的，难以恢复，直接影响客户的信任与忠诚度。

二、舞弊的特点和舞弊理论

理解舞弊的特点和相关理论对于内部审计的实施至关重要。

• 什么是舞弊：舞弊是指通过不正当手段获取不当利益的行为，通常涉及欺骗、隐瞒等手段。
• 舞弊的特点：舞弊行为具有隐蔽性、计划性和复杂性，往往伴随着较高的风险。
• 舞弊理论一：舞弊三角：该理论指出，舞弊行为的发生通常与三个因素相关：机会、压力和动机。
• 舞弊理论二：GONE：GONE理论强调了舞弊行为发生的四个关键要素：贪婪、机会、需要和合理化。

三、舞弊的类型

舞弊行为可以分为多种类型，了解这些类型有助于审计人员更好地识别潜在的舞弊风险。

• 三大类舞弊行为：财务舞弊、资产舞弊和其他舞弊行为（如贿赂、洗钱等）。
• 舞弊者的行为特点：舞弊者通常具有一定的专业知识，能够利用职务之便进行舞弊。

四、内部审计和反舞弊的关系

内部审计是企业管理的重要职能之一，其在反舞弊中的作用不可忽视。

• 内部审计在企业的定位和角色：内部审计不仅是对企业财务状况的监督，更是企业运营风险的评估和控制。
• 什么是反舞弊？反舞弊是指通过各种手段和措施，识别、预防和查处舞弊行为，以保护企业的合法权益。
• 舞弊线索来自哪里？舞弊线索可以来自内部审计、员工举报、外部监督等多方面。

五、内部审计部门和监察部门反舞弊的不同

虽然内部审计和监察部门都涉及反舞弊工作，但其侧重点有所不同。

• 舞弊线索来源不同：内部审计主要依靠日常的审计工作发现线索，而监察部门则更多依赖于举报和调查。
• 内部审计反舞弊的“三板斧”：
  • 死盯“机会”——识别并消除舞弊发生的机会。
  • 重视“压力”——了解员工面临的压力，及时进行心理疏导。
  • 把准“动机”——关注员工的动机变化，及时发现潜在的不法行为。

六、内部审计如何发现舞弊线索

通过具体案例，可以更深入地理解如何在实际工作中发现舞弊线索。

案例一：内控缺陷——一个贪污80万元的收银员

• 基本案情：一名收银员利用内控缺陷，通过虚构交易方式贪污80万元。
• 舞弊环节的初始控制流程：收银员负责审核和记录交易，缺乏有效的监督机制。
• 舞弊人员的基本情况：该收银员工作时间长，熟悉系统操作。
• 例行审计发现岗位设置缺陷：审计发现收银岗位职责不清，缺乏交叉检查。
• “三板斧”研判问题：分析机会、压力和动机，发现该员工面临经济压力。
• 进一步的审计程序设计：增加交叉审计，定期检查交易记录。
• 复盘：哪些环节出了问题？内控缺陷导致舞弊行为的发生。
• 内控缺陷及整改措施：优化岗位设置，建立有效的监督机制。
• 案例小结：“三板斧”的应用：通过明确职责和加强监督有效防范舞弊。

案例二：监督真空——异常股权结构背后的阴谋

• 基本案情：一家公司的股权结构出现异常，经过审计发现存在利益输送的行为。
• 离任审计发现异常股权结构：审计过程中发现股东名单与实际控制人不符。
• “三板斧”研判问题：分析股东的经济利益与控制权关系。
• 进一步的审计程序无果：初步审计未能找到直接证据。
• “欲擒故纵”紧抓不放：通过进一步调查逐步逼近真实情况。
• 二次复核查清股权阴谋：最终查明了实际控制人的身份，揭开了利益输送的真相。
• 案例小结：通过坚持不懈的审计工作发现了隐藏的舞弊行为。

案例三：信息不对称——一个零件为啥有两个名？

• 基本案情：在IT审计中发现某个零件存在两个不同的名称，疑似舞弊。
• IT审计发现零件名称存在异常：审计过程中发现零件信息不一致，存疑。
• “三板斧”研判问题：分析信息来源，判断是否存在舞弊。
• 制定进一步的审计程序：与供应商沟通，核实零件的真实情况。
• 信息不对称的阴影：最终确认该零件存在多次更换供应商的现象。
• 案例小结：通过信息核实，揭露了潜在的舞弊风险。

案例四：监管真空——真团购还是假团购？

• 基本案情：销售专项审计发现团购金额偏高，疑似存在假团购。
• 销售专项审计发现团购金额偏高：审计发现团购的实际交易和记录不符。
• “三板斧”研判问题：分析团购的真实性和参与者的动机。
• 制定进一步的审计程序：对团购参与者进行访谈，了解真实情况。
• 假团购浮出水面：最终确认团购存在虚假交易的情况。
• 案例小结：通过细致的审计程序发现了假团购的行为。

七、内部审计反舞弊需要注意的几个问题

在反舞弊的过程中，审计人员需要关注以下几个方面的问题，以降低法律风险和其他潜在风险。

• 审计人员反舞弊面临的法律风险：审计过程中需要遵循法律法规，避免因审计失误导致的法律责任。
• 审计人员判断是否合法的简单原则：在审计过程中，始终保持客观公正，确保所有判断基于事实和证据。
• 审计人员可能面临的其他风险：包括职业道德风险、信息泄露风险等，需提前做好防范。
• 风险预防与控制：建立完善的审计流程，定期进行审计培训和风险评估，以提升审计人员的专业素养和风险意识。

总结

舞弊行为对企业的危害不容小觑，内部审计在反舞弊工作中发挥着不可或缺的作用。通过系统的审计流程和有效的线索发现机制，企业能够及时识别并处理潜在的舞弊行为，保障自身的合法权益和可持续发展。面对日益复杂的商业环境，企业需不断加强内部审计能力，提升反舞弊意识，以确保在激烈的市场竞争中立于不败之地。