掌握反舞弊技巧，提升企业合规管理水平

反舞弊技巧：保障企业健康发展的重要措施

在当前的经济环境中，舞弊行为的发生对企业的经营管理造成了严重威胁。习近平总书记在2023年5月23日的讲话中强调了审计在反腐治乱中的重要作用，这一表态不仅反映了国家对舞弊行为的高度重视，也为企业内控和审计工作提出了新的要求。本文将围绕“反舞弊技巧”主题，结合内部审计的相关内容，探讨如何有效地发现和查处舞弊行为，确保企业的安全与稳定发展。

王悦：《内部审计如何有效发现舞弊线索》

【课程背景】2023年5月23日，习近平总书记在主持召开二十届中央审计委员会第一次会议上的讲话时指出，“要充分发挥审计在反腐治乱方面的重要作用，沿着资金、项目流向监督公权力运行，看好‘钱袋子’、‘账本子’，推动政府过‘紧日子’。要以零容忍的态度，坚持揭露查处重大违纪违法问题不动摇，坚决查处政治问题和经济问题交织的腐败，坚决查处权力集中、资金密集、资源富集领域的腐败，坚决查处群众身边的“蝇贪蚁腐”。要紧盯机构改革涉及的重点行业、重要领域和关键环节，严肃查处改革推进过程中的违规违纪问题，防止国有资产流失，保障财政资金安全。”可以看到，国家已经将审计工作提到了一个新高度，审计已经成为国家反腐体系的重要一环！而对于企业来说，审计工作往往特指内部审计工作，这就对内部审计工作提出了新要求，必须要高度重视企业内部的舞弊行为，必须要以零容忍的态度舞弊行为，牢牢守住企业经营的红线和底线，因为这是企业长治久安、平稳发展的基础。本课程的目标就是帮助企业内部审计部门在实际工作中如何发现舞弊信号，深挖舞弊线索，查处舞弊分子，为企业经营管理保驾护航！【课程收益】了解舞弊的的危害了解舞弊和内部审计的关系深刻理解舞弊相关理论的实用价值掌握内部审计发现舞弊线索的技巧和方法掌握查证舞弊行为的技巧和方法掌握内部审计反舞弊工作面临的风险和挑战【课程对象】内部审计部门全员、内控合规部门全员、监察部门全员【课程时间】6小时【课程大纲】一、舞弊的危害有多大？1、舞弊的显性危害——经济损失2、舞弊的隐性危害——品牌声誉二、舞弊的特点和舞弊理论1、什么是舞弊2、舞弊的特点？3、舞弊理论一：舞弊三角4、舞弊理论二：GONE三、舞弊的类型1、三大类舞弊行为2、舞弊者的行为特点四、内部审计和反舞弊的关系1、内部审计在企业的定位和角色2、什么是反舞弊？3、舞弊线索来自哪里？五、内部审计部门和监察部门反舞弊的不同1、舞弊线索来源不同2、内部审计反舞弊的“三板斧”（1）死盯“机会”（2）重视“压力”（3）把准“动机”六、内部审计如何发现舞弊线索1、案例一：内控缺陷——一个贪污80万元的收银员（1）基本案情（2）舞弊环节的初始控制流程（3）舞弊人员的基本情况（4）例行审计发现岗位设置缺陷（5）“三板斧”研判问题（6）进一步的审计程序设计（7）复盘：哪些环节出了问题？（8）内控缺陷及整改措施（9）案例小结：“三板斧”的应用2、案例二：监督真空——异常股权结构背后的阴谋（1）基本案情（2）离任审计发现异常股权结构（3）“三板斧”研判问题（4）进一步的审计程序无果（5）“欲擒故纵”紧抓不放（6）二次复核查清股权阴谋（7）案例小结3、案例三：信息不对称——一个零件为啥有两个名？（1）基本案情（2）IT审计发现零件名称存在异常（3）“三板斧”研判问题（4）制定进一步的审计程序（5）信息不对称的阴影（6）案例小结4、案例四：监管真空——真团购还是假团购？（1）基本案情（2）销售专项审计发现团购金额偏高（3）“三板斧”研判问题（4）制定进一步的审计程序（5）假团购浮出水面（6）案例小结七、内部审计反舞弊需要注意的几个问题1、审计人员反舞弊面临的法律风险2、审计人员判断是否合法的简单原则3、审计人员可能面临的其他风险4、风险预防与控制

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舞弊的危害

舞弊行为无疑会给企业带来巨大的危害，可以分为显性和隐性两类。

• 显性危害：主要体现在经济损失上。舞弊行为可能导致企业直接的财务损失，例如资金被不当挪用、虚假报账等，严重情况下甚至会影响企业的持续经营。
• 隐性危害：舞弊不仅仅是经济上的损失，还可能导致企业的品牌声誉受损。客户对企业的信任一旦破裂，恢复起来将是一个漫长的过程，这对企业的市场竞争力造成了长远影响。

舞弊的特点与理论

理解舞弊的特点和相关理论是反舞弊的重要基础。

• 舞弊的定义：舞弊是指为了个人利益，利用职务之便，违反法律法规或公司制度，进行不当行为的过程。
• 舞弊的特点：舞弊行为通常具有隐蔽性、计划性和反复性等特点，舞弊者往往会利用各种手段掩盖其行为。
• 舞弊三角理论：这一理论认为，舞弊的发生需要三个要素：机会、动机和合理化。只有当这三者同时存在时，舞弊行为才有可能发生。
• GONE理论：GONE理论同样强调了舞弊的四个要素：贪婪（Greed）、机会（Opportunity）、需要（Need）和逃避（Escape）。这些要素帮助审计人员识别潜在的舞弊风险。

内部审计与反舞弊的关系

内部审计在企业管理中的作用日益凸显，尤其是在反舞弊方面，内部审计的职能更是不可或缺。

• 内部审计的定位：内部审计作为企业自我监督的一部分，负责评估和改进风险管理、控制和治理过程的有效性。
• 反舞弊的意义：反舞弊是保护企业资产、维护公司声誉和推动企业健康发展的重要措施。通过有效的审计，可以及时发现舞弊行为，避免更大的损失。
• 舞弊线索来源：舞弊线索可以来自多个方面，包括内部控制的缺陷、员工的举报、异常的财务数据等。

内部审计部门与监察部门的反舞弊差异

虽然内部审计和监察部门都承担反舞弊的职责，但它们的工作重点和线索来源存在差异。

• 舞弊线索来源不同：内部审计主要依赖于日常的审计工作和数据分析，而监察部门则可能更依赖于举报和调查。
• 内部审计的“三板斧”：内部审计在反舞弊时通常会采取三种策略：死盯“机会”、重视“压力”、把准“动机”。这些策略可以帮助审计人员更好地识别和应对舞弊行为。

如何发现舞弊线索

发现舞弊线索是反舞弊工作的关键，以下几个案例可以提供一些实践启示。

案例一：内控缺陷导致的贪污

• 基本案情：某公司一名收银员通过篡改系统数据，贪污80万元。
• 舞弊环节控制流程：审计发现，在收银环节缺乏有效的监控措施，导致舞弊行为得逞。
• 舞弊人员情况：该收银员在公司工作多年，职位相对稳定，形成了舞弊的机会。
• 审计发现：定期审计时发现岗位设置存在缺陷，未能有效制约收银员的行为。
• 整改措施：加强内控设计，定期进行审计和检查，确保每个环节都有监控。

案例二：异常股权结构的阴谋

• 基本案情：离任审计发现公司存在异常股权结构，涉及多名管理人员。
• 审计程序：在审计过程中，通过对股权结构的深入分析，发现其中隐藏的舞弊行为。
• 进一步审计：通过“欲擒故纵”的策略，结合其他信息进行核实，最终查清股权阴谋。
• 案例小结：通过对股权结构的监控，可以有效发现和制止舞弊行为。

案例三：信息不对称导致的舞弊

• 基本案情：IT审计发现某零件存在两个名称，怀疑可能存在舞弊行为。
• 舞弊研判：对相关信息进行对比分析，发现存在信息不对称的情况。
• 审计程序：制定进一步的审计程序，核查相关数据，最终确认舞弊行为。
• 案例小结：信息透明是防范舞弊的关键，企业应加强数据管理。

案例四：团购中的舞弊行为

• 基本案情：销售专项审计发现团购金额异常，怀疑存在“假团购”的情况。
• 审计程序：通过对团购交易的逐一核实，发现实际并没有进行相应的团购。
• 案例小结：通过审计发现假团购，有效维护了企业的利益。

反舞弊工作中的风险与挑战

尽管内部审计在反舞弊中发挥着重要作用，但审计人员在执行过程中也面临着多种风险。

• 法律风险：审计人员在查处舞弊时，可能面临法律责任，尤其是在处理员工举报时，应谨慎对待。
• 判断风险：审计人员需要具备良好的判断能力，以判断舞弊行为的合法性和合规性。
• 其他风险：审计人员在进行反舞弊工作时，可能会遭到舞弊者的报复和打击，需做好风险预防与控制。

结论

反舞弊工作是企业内部审计的重要组成部分，能够有效维护企业的健康发展。通过深入理解舞弊的危害、特点及其理论，结合实际案例，内部审计能够更好地发现舞弊线索，采取有效的防范措施。同时，审计人员也需认真对待反舞弊过程中面临的各种风险，确保审计工作的高效性和合规性。只有这样，企业才能在复杂的市场环境中，保持稳健前行，为长远发展奠定坚实基础。