合同成本运用的最佳实践与策略分享

合同成本运用：新会计准则下的挑战与应对

在当今快速发展的商业环境中，企业面临着越来越复杂的会计准则和财务管理要求。尤其是随着财政部多项新会计准则的发布，例如新收入准则和租赁准则，财务人员在处理合同成本时面临着新的挑战和误区。本文将围绕“合同成本运用”这一主题，结合新会计准则的变化，探讨在实务中如何正确理解和运用合同成本，以提高企业的财务报告质量和决策效率。

张军： 《细微处的价值—新《会计准则》重点讲析》

【课程背景】随着财政部多项会计准则的公布：新收入准则、金融工具准则、政府补助准则；新租赁准则；非货币性资产交换准则、债务重组准则。大方向上我国的新会计准则与国际会计准则趋同倾向明显，新名词，新概念增加，准则制订的理念与账务处理发生了罗大变化！新准则的实施进一步缩小了会计利润的调整空间，财务人员对准则条款的误解也给企业财务数据的准确性带来考验。充分认识和有效把握会计准则的变化与发展趋势，对于财务报告信息质量的提高和企业决策都有十分重要的意义。【课程收益】从宏观的角度了解新企业会计准则推出的背景、产生的影响、整体变动的情况以及发展方向掌握新收入准则、金融工具准则、政府补助准则、租赁准则、非货币性资产交换准则、债务重组准则在实务中的操作易错点与理解误区掌握新准则下新增与变化的会计科目与原科目的区别，防止错用掌握财务合规性要求，提高会计信息质量，并熟练运用到实际工作中【课程对象】会计、财务、财政、审计、税务、经济、金融、证券、投资等专业人员。【课程时间】1天（6小时/天）【课程大纲】一、会计准则变化的发展趋势？1、旧准则的弊端2、新准则的特点二、新收入准则与实务1、新收入准则的适用范围、主要变化、原理及制订背景2、收入的确认和计量——“五步法模型”的操作误区①识别与客户订立的合同：合同变更三种情况运用不当影响收入的金额②识别合同中的单项履约义务：什么是可明确区分的商品③确定交易价格：可变对价提前确认收入重大融资成分，确认收入的时点错误应付客户对价，未取得可明确区分的商品，虚增收入④将交易价格分摊至各单项履约义务：合同资产与应收账款的易错点⑤履行每一单项履约义务时确认收入在某一时段内履行的履约义务：合格收款权的判断误区在某一时点的履行的履约义务：售出的商品是否属于“售后代管商品”？ 实务案例：重庆某制造业国企、四川成都某制造业国企、四川成都某食品企业3、合同成本的运用误区合同取得成本、合同履约成本：增量与非增量成本在实务中的常见情形与运用误区4、与特殊交易有关的错误处理附有销售退回条款的销售附有质量保证条款的销售（保证型质保与服务型质保，在实务中的易错点）主要责任人和代理人（自营与入驻第三方平台、错用总额法与净额法，虚增收入）附有客户额外购买选择权的销售（赠送积分、折扣券等，提前确认了收入？）售后回购（是租赁交易，还是融资交易，或是本质是退货？）客户未行使的权利（办储值卡，是否提前确认了收入？）实务案例：四川德阳某企业，滥用条款案例三、其他准则1、金融资产具体分类：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类的依据与后续计量的易错点金融资产转移：终止确认的原则、风险报酬转移的误操作情形（应收账款保理、票据贴现等）2、政府补助准则基本方法：总额法、净额法；与资产相关的政府补助、与收益相关的政府补助不同核算方法下的结果呈现3、租赁准则租赁的识别：未准确判断“已识别资产”——错把服务当租赁滥用简易处理：短租赁和低价值资产租赁实务案例：四川、重庆两家企业4、非货币性资产交换准则换出一项存货，用什么准则核算？5、债务重组准则以存货清偿债务，用什么准则核算？四、财政部与证监会实务案例最新解读：运输费用的确认与计量：控制权转移前后的不同处理与列报现金折扣的最新处理规定，与旧准则的不同之处应收账款与合同资产、预收账款与合同负债的辨析以及实务中的运用试运行或研发过程的样品收入如何处理亏损合同下的全口径成本的确认增值税留抵退税的新科目设置政府和社会资本合作（PPP）项目合同的会计处理集团资金集中管理的会计处理以上内容呈现方式：会计准则+实务案例、现场讨论+练习+工具

张军 培训咨询

一、会计准则变化的背景与趋势

新会计准则的出台，旨在解决旧准则下存在的诸多问题，特别是财务报告不透明、收入确认不一致等。以下是旧准则的主要弊端：

• 收入确认的时点和金额不一致，导致财务报告的可比性降低。
• 缺乏对合同成本的明确指导，影响企业对项目的财务管理。
• 会计信息的失真，影响了投资者和利益相关者的决策。

新准则的特点主要体现在以下几个方面：

• 与国际会计准则趋同，增强了财务报告的透明度和一致性。
• 强调收入确认的原则性，特别是“五步法模型”的实施。
• 明确了合同成本的概念，提高了对合同履约义务的理解。

二、新收入准则与合同成本的运用

新收入准则的实施，要求企业在确认收入时必须遵循“识别合同、识别履约义务、确定交易价格、分摊交易价格、确认收入”五个步骤。在这一过程中，合同成本的运用显得尤为重要。

1. 合同成本的分类与确认

在新收入准则下，合同成本主要包括合同取得成本和合同履约成本：

• 合同取得成本：指为获得客户合同而发生的增量成本，例如市场推广费用、佣金等。
• 合同履约成本：指在履行合同过程中实际发生的成本，如生产成本、人工成本等。

企业在确认合同成本时，需注意以下易错点：

• 未能准确区分增量成本与非增量成本，导致成本确认错误。
• 对合同变更的处理不当，影响收入与成本的匹配。
• 在估算合同履约成本时，未考虑可能的成本波动。

2. 合同变更的处理

合同变更是影响合同成本的重要因素。企业在处理合同变更时，应明确以下三种情况：

• 合同条款的修改是否会影响履约义务的识别。
• 变更是否会导致交易价格的调整。
• 合同变更后，是否需要重新评估合同成本。

3. 实际案例分析

通过分析实际案例，例如重庆某制造业国企的合同处理，可以发现：

• 企业在确认收入时未能正确识别合同中的履约义务，导致收入确认错误。
• 在处理合同变更时，未能及时调整合同成本，影响了财务报表的准确性。

三、特殊交易的合同成本处理

在一些特殊交易中，合同成本的确认与处理更加复杂。例如：

1. 附有销售退回条款的销售

在涉及销售退回的交易中，企业需考虑：

• 退回销售商品的可能性与预计费用。
• 如何在收入确认时合理估计退回成本。

2. 售后回购交易

售后回购的交易性质可能会影响收入确认与合同成本的处理。企业需判断：

• 该交易是租赁交易、融资交易，还是本质上是退货。
• 在收入确认时，是否需要考虑回购条款的影响。

3. 实务案例分析

例如，在四川德阳某企业的案例中，企业未能合理处理附带销售条款的合同，导致收入虚增，合同成本确认不当。

四、新准则下的其他相关准则

除了新收入准则外，企业在合同成本运用中，还需关注其他相关准则的变化，例如：

1. 金融资产的分类与计量

新金融工具准则下，企业需准确分类金融资产，并合理评估其后续计量，避免因分类错误导致的财务数据失真。

2. 政府补助的核算

在处理政府补助时，企业需掌握总额法与净额法的区别，确保补助的准确反映。

3. 租赁准则的适用

租赁准则要求企业准确识别租赁交易，避免将服务合同误判为租赁交易，从而影响相关成本的确认。

结语

综上所述，合同成本的运用在新会计准则下面临着诸多挑战。企业应加强对新准则的学习和理解，特别是在合同成本的确认与处理上，避免常见的误区，确保财务报告的准确性和合规性。通过案例分析与实践操作，企业可以有效提升财务管理水平，优化决策过程，从而在激烈的市场竞争中立于不败之地。

随着会计准则的不断更新，财务专业人员应保持学习的热情，将新知识应用于实际工作中，以提高会计信息质量和企业的整体效益。